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会计游戏规则漏洞使得深国商水火两重天 |
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| 会计游戏规则漏洞使得深国商水火两重天 |
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深国商2004年年度报告净利润差异分析
经利安达信隆会计师事务所依据国内会计准则进行审计，深国商(000056)2004年度的税后利润为人民币-73,686千元；经德豪国际会计师事务所按照国际会计准则进行审计，深国商2004年度的税后利润为人民币-130646千元，按国内会计准则和国际会计准则计算的差异调整项目说明如下：
(单位：人民币千元)
2004年度合并报表
经利安达信隆会计师事务所审计之税后利润 -73,686
根据国际会计准则调整如下：
支付税金 2,700
商誉摊销 -3,920
折旧费用增加 -1,403
未确认投资损失 -54,337
少数股东权益
经德豪国际会计师事务所审计之税后利润 -130,646
根据调整事项说明可以知道，造成两者差异主要原因是未确认投资损失处理。
对未确认投资损失处理是依据1999年财政部财会函字[1999]10号文的规定：母公司确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限；对投资企业未确认的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表时，可通过设立“未确认投资损失”项目来维持合并报表的平衡关系，准确反映子公司资产与负债差额的责任归属。在合并会计报表的未分配利润项目上增设未确认的投资损失项目；同时，在利润表的少数股东损益项目下增设”加：未确认的投资损失”项目。
但按照这种规定操作的直接结果就是母公司合并报表时无需在当期确认子公司的超额亏损部分，而由此有些上市公司会将公司自身的亏损或将亏损较少的企业的亏损通过关联交易等手段转移到已超额亏损的子公司身上，由于母公司在合并利润表中对该超额亏损部分无需确认，因此，可以实现提高母公司合并净利润的目的。
深国商2004年年报附注列示未确认投资损失：
深圳市国际商场连锁商业公司 -19,645,490.33
深圳融发投资有限公司 -17,055,939.28
惠州融发实业投资有限公司 -17,635,240.41
合计 -54,336,670.02
(1)深圳市国际商场连锁商业公司注册资本1000万元人民币，总资产256,886,106.58元，公司占99.94%的股权，该公司主要从事连锁商业零售批发业务。年报称报告期内公司商业零售业务处于调整，同时深圳本地现代化商业竞争对手加剧竞争，导致业务收入下降。深国商三年的主营业务商品销售从2002年的192,58.53万元依次下降到2003年的8516.1万元、2004年的4395.97万元，2002年到2004年毛利率分别为17.92%、17.79%、15.68%；同时毛利率的下降也昭示随着零售业竞争的加剧，这种状况很难会有较大的改变。
纵观深圳本地的商业市场竞争的进一步加剧，其商业处境只会更加艰难。
(2)深圳融发投资有限公司和惠州融发实业投资有限公司主要从事房地产开发。报告期内实现房地产销售收入2918.42万元，营业成本3874.14万元。 从年报公开的资料可以看出，深国商所开发销售的几个楼盘及下属的深圳融发投资有限公司和惠州融发实业投资有限公司，由于存在着复杂的法律纠纷及担保，在深国商经营状况逐渐逾下的情形中很难会有一个良好的未来。 由于主要的子公司已亏损严重，即使明年这些公司再出现巨额亏损，在合并报表中这些亏损也不会再成为深国商的亏损了，因为会计游戏规则的漏洞给深国商带来广阔的操纵报表的空间！
来源：财务顾问网
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